У прагненні здійснювати широкомасштабну задачу, пов'язану з виробленням і подальшим впровадженням взаємопов'язаних та скоординованих правил професійної етики аудиторів, сьогодні Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів РФ за участю професійних аудиторських організацій, акредитованих при Мінфіні, розроблений спеціальний Кодекс етичних норм. Його прийняли 28 серпня 2003 року.

Кодекс етики

Під Кодексом професійної етики аудиторів слід розуміти офіційний докладний перелік принципів і цінностей, якими керуються фахівці Росії при реалізації професійної діяльності. Відповідно до умов кодексу, основною метою професії аудитора є робота на максимально високому професійному рівні, який забезпечує якісне виконання завдань, а також задоволення інтересів суспільства. Варто зауважити, що дотримання професійної етики аудиторів (бухгалтерів) досягається в першу чергу високим ступенем відповідальності фахівців даної галузі. Дотримання професійних та загальнолюдських етичних норм слід розглядати як неодмінну обов'язок і основний борг будь-якого аудитора, директора і співробітника аудиторської компанії.

Які принципи повинен дотримуватися аудитор?

Розглянемо принципи професійної етики аудитора. Варто зазначити, що фундаментальні правила, якими повинен керуватися кожен фахівець, наведені у цьому Кодексі, що діє на території Росії. Сюди доцільно віднести незалежність, чесність, посадову ретельність і професійну компетентність, об'єктивність, а також конфіденційність. Крім цього, будь-яка посадова особа, дотримується правила професійної етики аудитора, має керуватися регламентуючою документацією.

Чесність і об'єктивність

Розберемо основні з представлених категорій більш докладно. Так, під чесністю, про яку йдеться в Кодексі етики професійних бухгалтерів і аудиторів, необхідно розуміти правдивість, надійність і абсолютну неупередженість. Згідно з принципом об'єктивності, всі фахівці повинні здійснювати професійну діяльність справедливо, без конфлікту інтересів. В процесі виконання своїх функцій співробітники аудиторських організацій повинні виявляти об'єктивність. Під нею розуміється безсторонність, неупередженість і непідвладність того чи іншого впливу при вивченні професійних аспектів і формуванні висновків, висновків.

При дотриманні професійної етики аудитора в частині об'єктивності доцільно:

уникати відносин, що допускають упередженість, упередженість або вплив інших осіб на шкоду безпосередньо об'єктивності;

не пропонувати і не приймати знаки гостинності та дарунки, якщо є можливість розумно припустити, що вони істотно і неприпустимо впливають на судження аудиторів в професійній області.

Професійна компетентність

Професійна етика та незалежність аудиторів — одне з найважливіших правил їх діяльності. Погоджуючись на надання послуг, фахівець повинен бути абсолютно упевнений в тому, що виконає роботу на високому професійному рівні. Професійна етика аудитора передбачає, що він повинен будь-якими шляхами утриматися від надання послуг в тій області, в якій некомпетентний. Звичайно, якщо йому не нададуть допомогу відповідні фахівці. Фахівці повинні надавати послуги аудиторського плану з належною мірою увагою, ретельністю і компетентністю. Їх обов'язком вважається постійна турбота щодо поповнення власного досвіду і знань, причому на такому рівні, який може дати як клієнту, так і керівництву впевненість у максимально високому якості надання професійних послуг, що засноване на безперервно оновлюються відомості у сфері законодавства, практики і методики аудиту.
Кодекс професійної етики аудиторів Росії під професійною компетентністю розуміє володіння певним обсягом навичок і знань, які дозволяють аудитору якісно і кваліфіковано надавати професійні послуги. Важливо доповнити, що спеціалісти не мають права перебільшувати власні знання і досвід.

Конфіденційність

Конфіденційність слід розглядати як один з аудиторських принципів. Він полягає в тому, що аудиторські організації або окремі фахівці зобов'язані забезпечувати абсолютну схоронність документів, які вони отримують або складають у процесі професійної діяльності. Аудитори не мають права передавати дані папери або їх копії (й частково і повністю) третім особам або усним чином розголошувати інформацію, яка в них міститься, без згоди керівника (власника) аудируемого особи. Виняток становлять ситуації, передбачені діючими на території РФ законодавчими актами. Дані, які виявляються в процесі аудиторської перевірки, що реалізується за дорученням структури дізнання, слідчого, прокурора, судових органів та арбітражного суду, можуть оприлюднюватися виключно після дозволу зазначених структур і в тому вигляді, в якому зазначені органи вважають це можливим. Варто мати на увазі, що принцип конфіденційності, міститься в Кодексі професійної етики аудиторів Росії, повинен дотримуватися неухильним чином, навіть якщо поширення або розголошення інформації щодо економічного суб'єкта не завдає йому матеріального або іншого збитку.
Згідно з умовами статті 8 Закону РФ «Про аудиторську діяльність», відповідні організації і індивідуальні фахівці зобов'язуються зберігати таємницю стосовно операцій у тих структур, де здійснювалися перевірки чи яким були надані певні послуги, супутні аудиту. У відповідності із змістом і значенням Кодексу професійної етики аудитора, під конфіденційністю необхідно розуміти обов'язок зберігати інформацію від розголошення. Це неодмінна вимога до аудитора, який отримує інформацію в процесі виконання професійних послуг. Ні при яких обставинах він не повинен використовувати ці відомості в інтересах третьої особи або в особистих цілях.

Вимоги конфіденційності

Якщо викладати інформацію, що міститься в Кодексі професійної етики аудиторів коротко, варто підкреслити наступне. У документі позначені вимоги щодо дотримання конфіденційності професійного плану, до яких доцільно віднести нерозголошення відомостей такого характеру:

Інформація щодо фактів, подій та обставин приватного життя індивіда, що дозволяють ідентифікувати його особу (іншими словами, дізнатися персональні дані). Виняток становлять відомості, які підлягають поширенню в ЗМІ у випадках, які встановлені федеральними законами.

Інформація, складова таємницю судочинства і слідства.

Службові відомості, доступ до яких обмежується органами державного управління в відповідності з нормативними актами і федеральними законами (так звана службова таємниця).

Інформація, пов'язана з професійною роботою, доступ до якої обмежений згідно із чинною на території країни Конституцією і федеральними законами (мова йде про лікарську, нотаріальну, аудиторської, адвокатської таємниці, таємниці телефонних переговорів, листування, телеграфних або інших повідомлень, поштових відправлень і так далі).

Інформація, пов'язана з комерційною роботою, доступ до якої обмежено нормативними актами і федеральними законами (це комерційна таємниця).

Дані щодо сутності винаходи, корисною моделі чи промислового зразка до офіційної публікації інформації про них.

Професійна етика та незалежність

Незалежність є не що інше, як абсолютна відсутність зацікавленості (майнової, фінансової спорідненої чи іншої) у фахівця в процесі формування власної точки зору у справах аудируемой структури або будь-якої залежності від третіх осіб. Важливо знати, що в суспільних інтересах всі аудиторські організації та окремої розвиваються фахівці повинні бути незалежними від третіх осіб та аудіруемих організацій.

Максимально результативна процедура аудиту здійснюється незалежними аудиторами. В актуальному на території країни законодавстві (а саме, стаття 12 закону РФ «Про аудиторську діяльність») вказані обмеження, за допомогою яких обумовлюються умови тієї самої незалежності аудиторських перевірок.

Репутація аудиторської організації

Етика аудиторів до професійної діяльності — категорія гранично важлива. Вони повинні дотримуватися широкий ряд принципів або передумов, які не лише передбачають створення хорошої репутації аудиторської компанії і її співробітників, але і вважаються загальноприйнятими правилами поведінки в розглянутій області. Крім перерахованих вище, до таких принципів прийнято відносити професійна поведінка і сумлінність Остання передбачає надання фахівцем професійних послуг з належним рівнем уважності, ретельності, оперативності, а також належним використанням своїх здібностей. Важливо відзначити, що відповідальне та віддане ставлення аудитора до власної роботи не потрібно приймати за гарантію безпомилковості. Під професійним поведінкою слід розуміти дотримання пріоритету інтересів суспільства і обов'язок фахівця, пов'язану з підтриманням високої репутації своєї професії, утриманням від вчинення дій, які несумісні з наданням послуг в аудиторській області.
Варто доповнити, що норми професійної етики аудитора — це категорія, яка не вичерпується наведеними правилами поведінки. Так, концепція професійної поведінки в будь-якому випадку поширюється на всі напрямки діяльності аудитора. Необхідно знати, що етика та її дисциплінуючий вплив — це основа саморегулювання його роботи. Фахівець повинен весь час пам'ятати про інтереси інших осіб. Яким би важким не було їх рішення не варто, враховуючи технічні моменти, забувати про корені проблеми. Неможливо здійснити переоцінку важливості для аудиторів та бухгалтерів усвідомлення безпосередньо духа професії, яка впливає на суспільство.

Детальніше про Кодекс

За допомогою Кодексу професійної етики фахівців аудиторської області встановлюються правила поведінки фахівців, визначаються основоположні принципи. Останні так чи інакше які повинні дотримуватися професіоналами в процесі виконання своїх трудових функцій. Для створення професійної етики застосовуються положення загальної науки. Етика — не що інше, як галузь філософії, пов'язана з систематичним вивченням, розглядом проблеми суспільного вибору, з поняттями про хороших і поганих речах, якими людина, як правило, керується, а також зі змістом, який врешті-решт має діяльність. Необхідність у регулюванні етичної поведінки груп професіоналів виникла з причини відповідальності перед суспільством. Аудитори в будь-якому випадку є відповідальними перед іншими людьми, у тому числі перед тими, хто покладається на їх чесність, об'єктивність, незалежність. Це сприяє сприятливому здійснення комерційної діяльності. У професійну етику входить звід норм, що мають рамковий характер, тим не менше навіть при їх наявності питання вибору в деяких випадках залишається виключно за професіоналом:

Імперативний — будується безпосередньо на жорстких правилах. Їх необхідно дотримуватися. Недоліком є те, що в даному випадку розглядається лише дотримання принципів, а не наслідки тих чи інших дій.

Утилітарний — розглядаються наслідки в результаті певних операцій, а не дотримання принципів (іншими словами, допустимі винятки з правил). Недоліком є те, що представлений підхід тягне за собою позитивний ефект, а всі інші йдуть за нормою (якщо це не так, то виключення з правил перетворюється у правило для всіх, в результаті чого правила поведінки не дотримуються).

Генералізація — гранично розумне поєднання представлених вище підходів. Вона припускає рішення проблеми вибору і відповідає на питання: «Що сталося б, якби всі чинили однаковим чином в однакових обставинах?». Якщо результати дій є небажаними, такі дії вважаються неетичними — вони не повинні реалізовуватися.

Висновок

Отже, ми в повній мірі розглянули положення Кодексу професійної етики фахівців, які здійснюють аудиторську діяльність. Варто зауважити, що в даний час прийнято виділяти внутрішній, національний та міжнародний кодекси. Останній прийнятий МФБ. В ньому можна знайти норми як в цілому для всіх бухгалтерів, які є професіоналами своєї справи, так і окремо для професійних аудиторів, які працюють незалежно. В якості національного на території РФ Кодекс був затверджений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28082003 допомогою протоколу № 16 а також узгоджений з Координаційною радою зростав. професійних об'єднань бухгалтерів і аудиторів. Варто зауважити, що в ньому враховуються всі вимоги чинного в країні законодавства. Національний кодекс розроблений на базі рекомендацій Кодексу етики МФБ з граничним збереженням його розділів і концептуальних підходів. Він встановлює правила поведінки фахівців даної області і визначає ключові принципи, які вони повинні дотримуватися при реалізації професійної діяльності. Наявність кодексів різних рівнів призводить до певних суперечностей. Міжнародним кодексом щодо цієї проблеми передбачається наступне: якщо те чи інше положення національного кодексу етики суперечить положенням міжнародного кодексу, то має виконуватися національне вимогу.