На практиці зустрічаються ситуації, коли громадяни позичають гроші у організацій допомогою укладення договорів позики. При обчисленні ПДФО це тягне за собою появу доходу у позичальника у вигляді відсотків матеріальної вигоди. Податковим агентом тут виступає організація, яка видала таку позику. У нашій статті розглянемо, що це, матеріальна вигода, а також особливості категорії. Крім цього, розберемо причини її появи та порядок оподаткування.

Цивільно-правова база позики

Позикові відносини, як правило, оформляються за допомогою договору позики, за яким кредитор (перша сторона) передає у власність позичальнику (другій стороні) гроші або інші речі, які відрізняються родовими характеристиками. У свою чергу, позичальник бере на себе обов'язок повернути позичкодавця аналогічну суму позики (суму грошових коштів) або рівну кількість інших речей, отриманих ним, того ж якості і роду. Такі правила передбачені п. 1 ст. 807 ГК РФ. Необхідно доповнити, що валютні цінності та іноземна валюта також можуть виступати об'єктом договору позики в Російській Федерації. Договір вважається чинним з моменту передання грошей або інших предметів. Згідно п. 1 ст. 808 ГК РФ угода між громадянами має бути укладено в письмовій формі, якщо його сума вище не менше ніж у 10 разів мінімального розміру оплати праці, встановленого законом. Якщо позикодавцем служить організація, договір укладається виключно в письмовій формі, причому незалежно від суми.

Отримання відсотків

Розглянемо матеріальну вигоду за позиками. Важливо відзначити, що позикодавець має право одержати безпосередньо з позичальника відсотки на грошову суму позики в порядку і розмірах, визначених угодою, якщо інші правила не передбачені договором позики або чинним на території країни законом. При відсутності в угоді умови щодо розміру відсотків їх величина виявляється існуючою ставкою в місці знаходження кредитора. Коли ним виступає юридична особа, мова піде про місці його розташування, де актуальна певна ставка банківського відсотка (іншими словами, ставка рефінансування), причому на момент сплати позичальником грошової суми боргу або його певної частини з п. 1 ст. 809 ГК РФ. За інформацією п. 4 ст. 809 ГК РФ при поверненні суми позики, який наданий під відсотки по п. 2 ст. 810 ГК РФ, достроково кредитор вправі одержати з позичальника відсотки за угодою позики, нараховані включно до дня повернення грошової суми повністю або частково. В силу ст. 210 чинного на території РФ Податкового кодексу при виявленні податкової бази з ПДФО теж беруться на облік доходи у вигляді матеріальної вигоди з ПДФО. Варто зазначити, що у громадянина матеріальна вигода може з'явитися в трьох випадках. Серед них:

Матеріальна вигода від економії на відсотках. Вона виникає у разі користування кредитними позиченими грошима, які отримані від індивідуальних підприємців чи організацій. Виняток у цьому випадку складають операції з кредитними картками протягом безпроцентного періоду, який встановлений у договорі щодо надання кредитних карт.

Матеріальна вигода від економії на покупку в рамках цивільно-правової угоди товарної продукції (послуг, послуг) у громадян, індивідуальних підприємців чи організацій. Обов'язковою умовою тут є їх взаємна залежність щодо фізичної особи.

Доходи у вигляді матеріальної вигоди при придбанні цінних паперів.

Вигода внаслідок економії на відсотку

Розглянемо матеріальну вигоду за безвідсотковим позикою. Так, якщо гроші були отримані в згідно з договором такого позики, позичальник має можливість економити на відсоткових виплатах. Значить, він отримує прибуток, з якої за правилами, передбачених податковим законодавством, утримується ПДФО. Варто зауважити, що матеріальна вигода з безвідсотковою позикою з'являється і тоді, коли умови угоди або кредитний договір передбачають сплату відсотків, проте їх величина менше 9% (згідно валютної позики). Ця сума може становити 3/4 ставки рефинансир. Банку Росії, яка встановлена на дату отримання позикових грошей (згідно рублевому позикою).

Скрізь є винятки

Винятком з цього правила — це матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках безпосередньо за використання позикових грошей, які платник податків за фактом витратив на придбання або будівництво на території РФ житлової квартири, будинки, кімнати або їх частин. З ст. 224 НК РФ слід: якщо платник податку документальним чином підтвердив застосування позикових коштів на придбання житла, податок на доходи фіз. осіб з вигоди від відсоткової економії утримується згідно ставкою 13%. В інших ситуаціях, іншими словами, якщо документи відсутні, ставка буде дорівнює 35%.
Даний порядок поширюється в першу чергу на ті доходи у вигляді вигоди матеріального плану, які отримані після 01012005 (лист Мінфіну РФ від 16062006). Який саме документацією платник податків зобов'язується підтвердити цільове призначення позикових грошей, в Податковому кодексі, що діє на території РФ, не зазначено. Згідно з думкою фахівців Мінфіну, різновид паперів, що підтверджують цільове призначення позики для придбання житлових територій, залежить від способу і форми розрахунків за об'єкти нерухомості, які придбані (лист від 02042007).

Порядок оподаткування

У відповідності з положеннями п. 1 ст. 226 НК РФ, якщо російська компанія надала позику власним співробітнику і при цьому він отримав матеріальну вигоду на ставці відсотка, то структура-позикодавець зобов'язується розрахувати суму ПДФО, після чого утримати її з доходів працівника і перерахувати в державний бюджет. Слід відзначити, що утримувати податок необхідно за рахунок будь-яких грошей, які фірма нараховує своєму працівникові. Як правило, це робиться при їх виплаті за фактом. Податок може утримуватися також грошей платника податків, що сплачуються згідно з його дорученням третім особам. Потрібно пам'ятати, що податкова сума, яку компанія може втримати, ні за яких обставин не повинна бути більше 50 відсотків суми виплати. Співробітники фінансового відомства зауважують, що для виконання своїх функцій агенту за податками і зборами не вимагається спеціальна довіреність від працівника.
Іноді трапляється, що податковий агент не в силах утримати податок на доходи фіз. осіб з позичальника за однією гранично простої причини: працівник не отримує доходів від агента за податками і зборами зовсім. В даному випадку останній зобов'язується в письмовій формі повідомити в податкову структуру за місцем обліку власного інформацію щодо неможливості утримати податкову виплату і передати дані про суму заборгованості, актуальною для платника податку (згідно п. 5 ст. 226 НК РФ).

Виникнення вигоди

Дата появи матеріальної вигоди — це дата сплати відсотків згідно з договором позики або кредитною угодою. Наприклад, у відповідності з правилами договору відсотки працівник зобов'язується виплачувати щомісяця не пізніше п'ятнадцятого числа. Так, і матеріальна вигода за безвідсотковим кредитом буде з'являтися в тих же числах щомісяця. Договором може передбачатися виплата процентів одночасно з поверненням грошової суми позики. У такому разі сума вигоди згідно з договором позики виявляється лише один раз, як правило, в кінці періоду дії угоди. Якщо в поточному році кредит не повертається, а відповідні відсотки не сплачуються, то розрахунок вигоди матеріального плану здійснюється на кінець року, іншими словами, 31 грудня. Якщо компанія видала безвідсоткову позику, то дата отримання позичальником доходу у вигляді матеріальної вигоди — це дата повернення позикових грошей (згідно з листом Мінфіну Росії від 02042007.

Визначення податкової бази

Варто відзначити, що ПДФО з матеріальної вигоди від позики можна визначити як перевищення процентної суми за користування грошовими коштами, взятими у кредит, розрахованої як 3/4 від актуальної ставки рефінансування, над процентною сумою, яка обчислена виходячи з умов угоди. У розрахунку застосовується ставка рефінансування, визначена Банком Росії безпосередньо на дату отримання позикових грошей. При цьому абсолютно не грає ролі, вона змінювалася протягом періоду використання цих грошей чи ні.

Розрахунок виходячи з актуальною ставки рефінансування

Далі доцільно розрахувати суму відсотків за використання позикових грошей, виходячи з актуальною ставки рефинансир., а потім — з процентної ставки, що встановлена договором позики. Розрахунок проводиться за формулою: SUM = SUM x 3/4 ставки рефинансир. x К : 365 (366) днів % з дн., де SUM — сума кредиту; К — кількість днів користування позикою. Варто відзначити, що у другій ситуації замість ставки рефінансування береться не що інше, як величина відсотків згідно з договором. Для одержання підсумкового результату з першої суми необхідно відняти другу і помножити на 35%.
Податкову базу в плані матеріальної вигоди від економії на відсотках за кредитами (позиками) в іноземній валюті іноземної держави потрібно визначати як перевищення процентної суми за користування позиченими грошима, розрахованої виходячи із ставки 9% річних, над сумою процентної, яка обчислена виходячи з умов угоди. Алгоритм розрахунку є таким же, як у випадку рублевих позик. Для того щоб розрахувати матеріальну вигоду, слід визначити число днів використання позики. Початковою датою вважається день видачі позикових грошей, а кінцевою — день, який передує дню повернення кредиту. Якщо грошові кошти не повертаються в поточному році, однак при цьому у відповідності з умовами сплачуються проценти, датою закінчення визнається останній день нарахування відсотків. Якщо кредит виданий в поточному році і в цьому ж календарному році вже проводився розрахунок вигоди матеріального плану, то початковою датою буде виступати день, який слідує за останнім днем, що входять в попередній розрахунок мат. вигоди.

Розглянемо приклад

Отже, розберемо відповідний приклад. Припустимо, 1 липня 2007 року компанія видала одному з своїх працівників кредит з терміном повернення 1 лютого 2008 р. згідно з умовами актуального договору позичальник зобов'язується сплачувати відсотки в дві стадії: 1 жовтня 2007 р., а також на дату повернення кредиту. В даному випадку обчислення матеріальної вигоди реалізується один раз. Позикові кошти перебували в користуванні платника податків 122 дні, тобто з дати видачі кредиту (1 липня 2007 р.) за той день, який був останнім при обчисленні відсотків (іншими словами, 30 вересня 2007 р.). У 2008 році вигода теж буде обчислюватися лише одного разу. Платник податків буде використовувати позикові кошти протягом 123 днів: з дня, що слідує за останнім днем, включающимся в попередній розрахунок вигоди (іншими словами, 1 жовтня 2007 р.), по день, що передує дню повернення кредиту (31 січня 2008 р.). Якщо в цьому році була здійснена видача безпроцентної позики, початок терміну його використання збігається з датою безпосередньої видачі. Кінець періоду в даному випадку випадає на останній день року згідно з календарем. Припустимо, що безвідсотковий кредит виданий в попередні роки. За таких обставин початкова дата є аналогічною дня, наступного за останнім днем, що входять в розрахунок вигоди матеріального плану в попередній раз, а заключній визнається дата повернення позики.

Вигода від придбання ЦП

Фізичні особи (громадяни) мають можливість отримати у власність певні цінні папери різними способами, однак матеріальна вигода має місце виключно тоді, коли вони отримані на безоплатних умовах або придбані за цінами, які є нижчими від ринкових. Доцільно нагадати, що у відповідності з актуальними положеннями Федерального закону, що має силу від 22 квітня 1996 р. під назвою «Про ринок ЦП на організованому ринку ЦП до обігу допускаються емісійні папери. Серед них акції, корпоративні та державні облігації, а також ощадний і депозитний сертифікати.

Заключна частина

Отже, ми в повній мірі розглянули категорію матеріальної вигоди, розібрали поняття, визначення, причини, особливості та порядок оподаткування. Крім цього, ми зробили розрахунок, показали все на конкретному прикладі. На закінчення слід зазначити, що об'єктом оподаткування єдиним податком соціального типу вважаються виплати згідно з трудовими, авторськими, а також цивільно-правовими угодами, предметом яких виступає надання послуг та виконання робіт. Матеріальна вигода до подібних виплат не ставиться, відповідно, вона не може визнаватися тим об'єктом, який обкладається ЕСН (згідно з листом Мінфіну Росії від 02042007).