Принципи та функції оподаткування відображають його соціальне призначення. Воно виступає в якості інструменту вартісного перерозподілу доходів. Разом з тим на практичному рівні принципи та функції оподаткування формують сукупність засобів, за допомогою яких влада підтримує баланс між бюджетними надходженнями і витратами. Всі ці властивості є предметом дослідження багатьох фінансистів. Розглянемо далі, які завдання виконує оподаткування. Функції, види податків також будуть описані в статті .

Загальна характеристика

Оподаткування являє собою вилучення матеріальних цінностей, яке базується на владному підпорядкуванні. Воно може виражатися в різних формах. У деяких випадках оподаткування супроводжується застосуванням сили. Однак, як правило, вилучення є результатом консенсусу між підлеглими і владними суб'єктами в обмін на певні преференції, одержувані першими від других. Якщо говорити про державній структурі, то оподаткування виступає як основа фінансування її діяльності. Воно здійснюється за рахунок коштів суб'єктів, які визнають владу і приймають її захист.

Відплатність і добровільність

По суті, оподаткування – частина взаємовідносин владних і підпорядкованих суб'єктів. Разом з тим некоректно говорити про його безоплатність і примусовості. Остання виступає в якості спонукання виконання певної обов'язки. Примусовість залежить від природи відносин. Однак у будь-якому разі виконання обов'язку не буває безоплатним. Наприклад, васал виплачує своєму патрону данину. Почасти це вимушена дія. Однак воно завжди оплатне. Замість данини патрон зобов'язаний не порушувати і навіть захищати інтереси васала. При цьому останній часто вибирає владного суб'єкта цілком усвідомлено, тобто добровільно погоджується платити. Якщо говорити про сучасну державній структурі, оподаткування виступає як сукупність аналогічних взаємин. У них суб'єкт, сплачуючи встановлену суму, забезпечує виконання зобов'язань, прийнятих владою. Іншими словами, оподаткування – це предмет певного договору між державою і населенням. Підпорядкованість має другорядне значення. Обумовлюється це тим, що суб'єкт може самостійно обирати владу і вручати йому відповідні повноваження.

Фіскальна функція оподаткування

Fiscus в перекладі з латинської буквально означає "кошик". У Стародавньому Римі фіском іменувалася військова каса. У ній зберігали гроші для видачі. В кінці 1 ст. до н.е. цей термін використовувався для позначення приватної скарбниці імператора. Вона знаходилася у веденні чиновників і поповнювалася доходами з провінцій. В IV ст. н. е. фіском стали називати єдиний загальнодержавний центр імперії. Сюди стікалися надходження різного виду, тут розподілялися кошти. Основна функція оподаткування полягає в мобілізації та формуванні фінансів владних структур. Вона забезпечує акумулювання коштів у бюджеті на реалізацію різних програм. Всі інші функції системи оподаткування можна називати похідними від неї.

Соціальна завдання

Ця функція оподаткування держави полягає в перерозподілі суспільних надходжень між різними категоріями суб'єктів. За допомогою реалізації цього завдання забезпечується підтримання соціального балансу. За рахунок розподільної функції оподаткування змінюється співвідношення між надходженнями окремих груп населення для згладжування нерівності між ними. Таку думку підтримується різними експертами, в числі яких, наприклад, професор Ходів.

Реалізація

Виконання соціальної ф ункции оподаткування забезпечується шляхом передачі коштів на користь незахищених, більш слабких громадян. Це досягається за рахунок покладання тягаря на сильні категорії осіб. Як зазначає шведський фінансист Еклунд, більша частина виробництва та послуг здійснюється на кошти, отримані від податків, і розподіляється практично завжди безкоштовно серед населення. Це, зокрема, стосується освіти, медицини, виховання дітей і деяких інших сфер. Метою в даному випадку виступає забезпечення більш-менш рівномірного розподілу активів. Відповідно, здійснюється вилучення коштів у одних суб'єктів і передача їх на користь інших. Як приклад реалізації цієї функції оподаткування можна навести акцизи. Вони встановлюються на деякі види товарів, предмети розкоші. У ряді соціально орієнтованих держав (наприклад, в Швейцарії, Норвегії, Швеції) майже на офіційному рівні визнано, що податки виступають як плата високоприбуткових суб'єктів менш платоспроможним за стабільність в суспільному становищі.

Регулююча завдання

Про цю функції оподаткування висловився у свій час Джон Кейнс. Він вважав, що встановлюються владою обов'язкові платежі існують виключно для регулювання відносин у народногосподарському комплексі. У цьому плані проявляється економічна функція оподаткування . При цьому вона може бути стимулюючою, відтворювальної або дестимулирующей. Розглянемо їх окремо.

Стимулювання

Воно спрямоване на підтримку певних економічних процесів. Стимулювання здійснюється за допомогою пільг і послаблень. В даний час функції податків та принципи оподаткування проявляються таким чином, щоб забезпечити належні умови роботи підприємств, на яких зайняті інваліди, організаціям, які здійснюють капіталовкладення у виробництво, благодійну діяльність, сільське господарство тощо Для цих і деяких інших об'єднань встановлюються спеціальні пільги, "канікули" та інші переваги.

Дестимулювання

Воно, навпаки, спрямована на формування перешкод для розвитку тих чи інших процесів. Наприклад, держава застосовує протекціоністські заходи і встановлює високі ввізні мита. Перешкоди можуть створюватися і для внутрішніх суб'єктів. Наприклад, для власників казино передбачена підвищена ставка податку з прибутку.

Протиріччя

Як зазначає в. Горський, регулююча і фіскальна функції протиставляються один одному. При цьому вони самі по собі є досить суперечливими. Наприклад, фіскальний елемент має стабілізуюче значення, коли тягне за собою зниження податкового навантаження. Це може здійснюватися тільки за допомогою перерозподілу тягаря між платниками. Це, в свою чергу, вимагає врахування регулюючих інструментів вилучення. Разом з тим податок не спрямований на руйнування своєї основи. Він існує для отримання активів і не може знищувати джерело їх надходження. Податок не призначений для конфіскації, заборони, обмеження або покарання. Зокрема, введення мит на ввезення обумовлюється протекціоністською політикою, а високі ставки для грального бізнесу пов'язані з платоспроможністю суб'єктів, а не прагненням ліквідувати цю сферу діяльності.

Особливості регулювання

На думку ряду експертів, роль податкових механізмів у сфері управління економікою дещо перебільшено. Деякі автори вважають, що встановлені владою обов'язкові бюджетні відрахування є практично єдиним регулятором усіх фінансово-господарських процесів у країні. Але розвиток тих чи інших економічних сфер підпорядковане власним закономірностям. При цьому відрахувань у бюджет там відводиться досить скромна роль. У тому сенсі можна цілком погодитися з Пепеляевим, який вважає, що в сучасних умовах податок встановлюють для отримання доходу в казну. Відповідно, вплив, який чиниться на платника для отримання того або іншого результату, не може виступати як його основна мета. Якщо ж якісь відрахування виконують лише регулюючу функцію, без фіскальної складової, то вони, строго кажучи, перестають бути податками.

Практичні складності

Стимулююча функція оподаткування, як вважають деякі експерти, впливає на економічну поведінку опосередковано, опосередковано, через окремі мотиваційні аспекти. Встановлена обов'язок відраховувати певну суму в бюджет не активізує бажання заробляти. Податок – лише частина отриманого прибутку. Якщо бізнес спочатку неефективний, то йому не допоможуть ніякі послаблення. Приміром, вітчизняному сільському господарству завжди надавалися різні пільги майже за всіма платежами. Однак це не сприяло прогресу і процвітання аграрного сектора. Не принесе результату стимулювання інвестицій у відриві від інших економічних факторів. Це пов'язано з тим, що вкладання коштів обумовлюється не податковими пільгами, а потребами виробництва, потребами в розширенні бізнесу. У цьому плані можна вважати справедливим твердження Потапова про те, що податковий стимулятор є вторинним механізмом.

Негативні наслідки

Регулююча функція оподаткування діє безпосередньо і відразу при дестимулирующем підході. Не підлягає сумніву правдивість твердження про те, що все, на що накладається тягар, убуває. Високі ставки податків завжди спричиняють виробничий спад у зв'язку з втратою ефективності. Зокрема, непосильний тягар в 30-ті роки минулого століття призвело до ліквідації селянства всього за кілька років. Порівняно нещодавно після введення 70-відсоткової ставки відрахування з прибутку від діяльності, пов'язаної з видеопоказами, відеосалони зникли. Дестимулювання імпорту шляхом встановлення високих ввізних мит також призводить до різкого скорочення надходження товарів.

Контроль

Використовуючи оподаткування, держава забезпечує нагляд за фінансово-господарськими операціями, що здійснюються громадянами та підприємствами, стежить за джерелами доходів і витратами суб'єктів. Грошова оцінка обов'язкових відрахувань у бюджет дозволяє кількісно порівняти показники прибутку з потребами країни в ресурсах. За рахунок контрольної функції податків (оподаткування) влада отримує інформацію про переміщення грошових потоків. При аналізі даних визначається необхідність коригування бюджетної політики.

Принципи оподаткування

Вперше вони були сформульовані А. Смітом. Він вивів 4 ключових принципу оподаткування:

Рівність і справедливість. Цей принцип передбачає, що всім громадянам наказано брати участь у формуванні фінансових активів країни у відповідності з їх доходами та можливостями.

Визначеність. Податок, що підлягає виплаті, повинен бути чітко встановлений. Населенню повинно бути зрозуміло, в який час слід здійснювати відрахування, в якому розмірі, яким способом.

Економність. Кожний конкретний платіж повинен бути максимально ефективним. Економність виражається в мінімальних витратах влади на збір податків та забезпечення діяльності контрольних органів.

Зручність. Податки повинні стягуватися такими способами і в такий час, щоб не порушувати звичної діяльності платників. Це правило передбачає спрощення процесу відрахування, усунення формальностей.

Адам Сміт не просто сформулював, але і науково обґрунтував зазначені положення. Він заклав фундамент теоретичної розробки основ оподаткування.